Право на пониженный тариф есть у микропредприятий, малых и средних предприятий. Оно не зависит от вида деятельности и кода основного ОКВЭД в реестре ЕГРЮЛ или ЕГРИП (письмо ФНС от 12.08.2020 № СД-4-3/12972). Чтобы получить право на пониженный тариф, не нужно оформлять никаких специальных документов. С 1 апреля 2020 года организации и предприниматели, которые включены в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП), вправе начислять и платить страховые взносы по пониженной ставке 15 процентов. Ставка по страховым взносам на травматизм не изменилась. То есть для права начислять страховые взносы по пониженному тарифу 15 процентов должно быть выполнено только одно условие. Организация или ИП должны быть в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства (подп. «а» п. 9 ст. 2, п. 1 ст. 4, ст. 5, 6, ч. 6 ст. 7 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ).
Плательщики страховых взносов, которые включены в реестр МСП, вправе применять пониженные тарифы с 1-го числа месяца, в котором сведения внесены в реестр. Но не ранее 1 апреля 2020 года. Если плательщик исключен из реестра МСП, то право на пониженный тариф страхователь теряет с 1-го числа месяца, в котором он исключен из реестра МСП. Такие разъяснения даны в письме ФНС от 29.04.2020 № БС-4-11/7300. За I квартал 2020 года взносы не пересчитывали.
Действие указанных тарифов распространяется и на 2021 год (информация ФНС от 13.08.2020). Пониженные тарифы применяйте не ко всей сумме ежемесячных выплат физлицу, а только к той части, которая превышает федеральный МРОТ (п. 9 ст. 2, ст. 4–6 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ). Так как взносы на страхование ВНиМ на выплаты сверх МРОТ начисляют по тарифу 0 процентов, в базу для расчета пособий войдут все выплаты, которые включают в базу для расчета взносов. Такой порядок предусмотрен частью 2.2 статьи 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.
Совет: Редакция Системы предупреждает: если сведения о страхователе внесены в реестр МСП, безопаснее платить страховые взносы по пониженному тарифу
В ФНС нет официальной позиции, обязаны ли применять пониженный тариф взносов все страхователи, сведения о которых есть в реестре МСП. Если вы относитесь к субъектам малого и среднего предпринимательства, выгоднее и безопаснее начислять взносы по тарифу 15 процентов. Во-первых, в большинстве случаев это снижает общую налоговую нагрузку на организацию или ИП. Во-вторых, у страхователя могут возникнуть проблемы с налоговым учетом страховых взносов, которые уплачены по тарифу 30 процентов.
Организация или ИП, у которых одновременно есть право на пониженные тарифы по видам деятельности на основании статьи 427 НК и как у субъектов МСП, вправе сами выбрать, какой пониженный тариф применять. Например, аниматоры вправе применять пониженные тарифы по выбору – как субъект МСП или по виду деятельности (п. 1 ст. 427 НК).
Ситуация: может ли вновь созданная организация, которой пока нет в реестре МСП, применять пониженные тарифы по взносам 15 процентов?
Да, может с 1-го числа месяца, который следует за месяцем внесения записи о регистрации в ЕГРЮЛ.
Плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы 15 процентов, если сведения об организации или ИП внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. Так предусмотрено статьями 5–6 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ. Сведения в единый реестр МСП заносят 10-го числа месяца, который следует за месяцем внесения записи в ЕГРЮЛ или ЕГРИП, согласно подпункту 2 пункта 5 статьи 4.1 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ. Особых условий, с какой даты можно применять пониженные тарифы, в Законе от 01.04.2020 № 102-ФЗ нет.
В своих разъяснениях ФНС указало прямо: плательщики страховых взносов, которые включены в реестр МСП, вправе применять пониженные тарифы с 1-го числа месяца, в котором сведения внесены в реестр, но не ранее 1 апреля 2020 года. Если плательщик исключен из реестра МСП, то право на пониженный тариф страхователь теряет с 1-го числа месяца, в котором он исключен из реестра МСП. Такие разъяснения даны в письмах ФНС от 26.02.2021 № СД-17-11/65 и от 29.04.2020 № БС-4-11/7300.
Пример: С какого месяца прекратить применять пониженный тариф страховых взносов для МСП?
ООО «Альфа» в 2020 году и в январе 2021 года входил в реестр МСП и начислял страховые взносы по пониженному тарифу 15 процентов. Сведения из реестра МСП об ООО «Альфа» исключены 10 февраля 2021 года. За февраль 2021 года бухгалтер рассчитала и начислила страховые взносы по обычному тарифу.
Ситуация: можно ли применять пониженный тариф по взносам 15 процентов к выплатам временно пребывающим сотрудникам-иностранцам?
Да, можно, если у организации есть право начислять страховые взносы по пониженному тарифу 15 процентов.
Применяйте пониженный тариф 15 процентов ко всем выплатам в пользу временно пребывающих сотрудников-иностранцев с 1 апреля 2020 года. Особенностей по применению пониженного тарифа временно пребывающими сотрудниками-иностранцами по ставке 15 процентов нет (Закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ).
Выплаты временно пребывающих сотрудников-иностранцев облагайте страховыми взносами по общим ставкам. На ОПС – 22 процента, пока доход не превышает предельную величину. На ОСС для временно пребывающих граждан из ЕАЭС тариф составляет 2,9 процента. Тариф для остальных временно пребывающих сотрудников-иностранцев – 1,8 процента. Взносами на ОМС выплаты в пользу временно пребывающих сотрудников-иностранцев не облагайте (ст. 425 НК, п. 1 ст. 10 Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ, письма Минфина от 28.02.2017 № 03-15-06/11189, от 01.08.2018 № 03-04-06/54287).
С 1 апреля 2020 года, если у организации есть право применять пониженный тариф страховых взносов 15 процентов, начисляйте страховые взносы временно пребывающим сотрудникам-иностранцам по пониженным тарифам. Все выплаты за месяц начисления облагайте страховыми взносами в части:
· которая не превышает МРОТ по тарифу ОПС – 22 процента, пока не превышен предельный размер базы для начислений. На ОСС – 1,8 процента;
· свыше МРОТ по тарифу ОПС – 10 процентов, ОСС – 0 процентов. Это следует из статьи 425 НК, статьи 6 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ.
Не облагайте страховыми взносами выплаты в пользу временно пребывающих сотрудников-иностранцев, которых относят к высококвалифицированным специалистам (ст. 425 НК, п. 1 ст. 7, ст. 22.1 Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, ч. 1–2 ст. 2 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
Ситуация: вправе ли применять пониженные тарифы 15 процентов по взносам аптеки и другие организации и ИП, которые продолжали работать в нерабочие дни в апреле–июне 2020 года?
Да, вправе.
Работает или нет организация либо ИП в период нерабочих дней с марта по май 2020 года по указам Президента от 28.04.2020 № 294, от 02.04.2020 № 239 и от 25.03.2020 № 206 – для целей пониженных тарифов страховых взносов не важно. Также не играет роли, разрешено ли работать компании либо предпринимателю после 11 мая, когда завершился период нерабочих дней по указам Президента и ограничения из-за коронавируса устанавливают региональные власти. Главное, чтобы организация состояла в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства (подп. «а» п. 9 ст. 2, п. 1 ст. 4, ст. 5, 6, ч. 6 ст. 7 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ).
Ситуация: вправе ли ТСЖ, ЖСК и садовые или огороднические некоммерческие товарищества применять пониженные тарифы 15 процентов для МСП?
Нет, не вправе, если организационно-правовая форма – ТСЖ или СНТ. Организации с организационно-правовой формой ЖСК вправе применять пониженные тарифы, если включены в реестр МСП.
В 2021 году те страхователи, которые признаны субъектами малого или среднего предпринимательства, могут применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат в пользу физического лица в части, превышающей МРОТ (Закон от 01.04.2020 № 102-ФЗ). К субъектам малого и среднего предпринимательства относят юридические лица, которые зарегистрированы в установленном порядке и соответствуют организационно-правовой форме, такой как:
· хозяйственные общества;
· хозяйственные товарищества;
· хозяйственные партнерства;
· производственные кооперативы;
· потребительские кооперативы;
· крестьянские (фермерские) хозяйства;
· индивидуальные предприниматели. Это следует из части 1.1 статьи 4 Закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ.
Некоммерческие организации в организационно-правовой форме собственников недвижимости, такие как ТСЖ и СНТ, не входят в категорию юридических лиц, которые можно отнести к субъектам малого и среднего предпринимательства. То, что ТСЖ не вправе применять пониженные тарифы взносов, Минфин подтвердил в письме от 23.07.2020 № 03-15-05/64267.
Жилищно-строительные кооперативы (ЖСК) имеют организационно-правовую форму «потребительские кооперативы» и могут применять пониженные тарифы для малого и среднего предпринимательства (п. 1 ст. 50, подп. 4 п. 3 ст. 50 ГК). Это подтверждают и суды, например, в постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2017 по делу № А43-11195/2016.
Ситуация: может ли малая организация – резидент ТОСЭР применять пониженные тарифы по взносам 15 процентов?
Да, может.
Начислите сотрудникам, которые заняты в инвестиционной деятельности, страховые взносы по пониженным тарифам резидента ТОСЭР. К выплатам сотрудникам, которые заняты в другом виде деятельности и не участвуют в исполнении соглашения, примените пониженные тарифы по взносам 15 процентов для МСП (письмо Минфина от 19.08.2020 № 03-15-06/72733).
Резиденты ТОСЭР могут применять «свои» пониженные тарифы при расчете взносов с выплат тем физлицам, которые заняты на новых рабочих местах. Это граждане, которые заключили трудовые договоры с резидентом ТОСЭР и их трудовые обязанности непосредственно связаны с исполнением соглашения. Предположим, резидент ТОСЭР ведет дополнительную деятельность, которая не предусмотрена в рамках инвестиционного проекта. Выплаты гражданам, которые заняты в такой дополнительной деятельности, под пониженные тарифы, предусмотренные для ТОСЭР, не подпадают (подп. «а» п. 12 Правил, утв. постановлением Правительства от 22.06.2015 № 61, письмо ФНС от 01.11.2018 № БС-4-11/21322).
В 2021 году организации и предприниматели, которые включены в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП), вправе начислять и платить страховые взносы по пониженной ставке 15 процентов в отношении выплат физлицам в части, превышающей МРОТ (подп. «а» п. 9 ст. 2, п. 1 ст. 4, ст. 5, 6, ч. 6 ст. 7 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ). Тот факт, что организация имеет право на пониженный тариф как резидент ТОСЭР, для применения пониженного тарифа 15 процентов значения не имеет. Единственное условие – работодатель должен обеспечить раздельный учет выплат и страховых взносов по инвестиционным и прочим видам деятельности.
Ситуация: Может ли нотариус применять пониженные тарифы по взносам 15 процентов для МСП?
Нет, не может.
Применять пониженные тарифы по взносам 15 процентов для МСП могут ИП и организации, которые включены в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (подп. «а» п. 9 ст. 2, п. 1 ст. 4, ст. 5, 6, ч. 6 ст. 7 Закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ). Нотариусы не относятся ни к ИП, ни к организациям, а значит, не могут быть отнесены к субъектам МПС (ст. 1 Закона от 11.02.1993 № 4462-I). Это разъяснил Минфин в письме от 18.08.2020 № 03-15-05/72306.1